Развитие системы американских стандартов US-GAAP
После кризиса тридцатых годов ХХ века законодательство США предоставило Комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку (SEC) функции по регулированию отчетности.
SEC делегирует полномочия стандартизации профессиональному сообществу, сохраняя за собой право решающего голоса.
Органы стандартизации:
1930-е – СAP – Committee on Accounting Procedure – Комитет по процедурам бухучета,
1959 – АРВ – Accounting Principles Board – Комитет по бухгалтерским принципам,
1973 – FASB–Financial Accounting Standards Board – Комитет по стандартам финансового учета.
AICPA (Американский институт сертифицированных общественных бухгалтеров) – основная профессиональная организация бухгалтеров США
Типы стандартов
-САР издавал Бюллетени исследований бухучета (Accounting Research Bulletin – ARB), носящие рекомендательный характер,
-APB издавал Мнения Комитета по бухгалтерским принципам (Accounting Principles Board Opinion – APB’Opinion), применявшиеся по согласию бухгалтера.
-FASB до 2009 г.издавал два типа стандартов:
1.Положения по бухгалтерским концепциям (Statement of Financial Accounting Concepts – SFAC), – описание фундаментальных принципов, на которых основаны стандарты (По мнению некоторых экспертов, SFAC непосредственно не являются составной частью GAAP – Intermediate Accounting. Dyckman, Dukes, Davis).
2. Положения по бухгалтерским стандартам (Statements of Financial Accounting Standards –SFAS) ,- установление учетных принципов и процедур по отдельным вопросам.
Основные источники GAAP:
- Положения и интерпретации FASB, APB, CAP, Комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку (в отношении акционерных обществ); учетные интерпретации (Accounting Interpretation- AIN) AICPA.
- Положения о позиции (Statement on Position- SOP), Руководства по учету и аудиту (Accounting and Auditing Guide) AICPA, Технические бюллетени (Technical Bulletins) FASB.
Официальные документы, относящихся к системе GAAP:
- ARB No1-51, выпущенные 1939-1959,
- ATB (Accounting Terminology Bulletines- Бюллетени бухгалтерской терминологии) No 1-4, выпущенные AICPA 1953-1959,
- APB Opinions, выпущенные 1962-1973,
- SFAC, выпущенные 1978-85,
- SFAS, выпущенные с 1973,
- Interpretations (Интерпретации), выпущенные FASB c 1974,
- Technical Bulletins (Технические бюллетени), выпущенные FASB c 1979,
- Industry Audit Guides (Руководства по аудиту промышленности), выпущенные AICPA,
- SGAS (Statement of Government Accounting Standards – Положения по стандартам правительственного учета), выпущенные GASB c 1984.
С 2009 года – действует SFAS 168, утвердивший иерархию US-GAAP двух уровней:
– авторитетные GAAP – Кодификация (ASC – Accounting Standards Codification), Положення стандартов приведены в Темах (Topic) по разделам.
– неавторитетные GAAP.
Новые стандарты принимаются в виде Обновлениий (Accounting Standards Update -ASU)
После громких скандалов, связанных с фальсификацией отчетности, и приведших к краху известных компаний (Enron, WorldCom), в США был принят Закон Сарбрайнса-Оксли (SOX), который, среди прочего, потребовал от SEC коренного реформирования системы стандартизации.
2002 г. – FASB подписывает с IASB Меморандум о взаимопонимании. Цель – конвергенция US-GAAP и системы стандартизации IAS-IFRS.
2003 г. – SEC отчитывается перед Конгрессом о направлениях реформ, и обращается к FASB с требованием внедрения в систему стандартизации «учета, основаного на принципах» (principle based approach). Формируется надзорный орган, контролирующий стандартизацию – PCAOB (Public Company Accounting Oversight Board).
2004г. – FASB отчитывается перед SEC об основных направления реформы US-GAAP.
2006г. – FASB и IASB определена Дорожная карта конвергенции, срок – 2013 год.
С 2007 г. в США отчеты, составленные по МСФО, признаются полностью. Такие отчеты беспрепятственно допускаются к представлению в SEC.
2008 г.- SEC обнародует Детальный план внедрения IFRS. Компании США могут готовить свои отчеты по МСФО, начиная с отчета за 2009 год.
SEC предлагала ввести МСФО для публичных компаний США с 2014 года.
Позже от этих планов отказались.